中国上市公司避税行为：事实与解释-当代会计评论

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期刊信息

期刊名称：当代会计评论

主编： 刘峰

执行主编：杜兴强、李增泉、龙小宁、夏立军、辛清泉

创办日期：2008年

刊期：季刊

主办单位：

厦门大学会计发展研究中心

协办单位：

厦门大学管理学院会计系
厦门大学财务管理与会计研究院

出版单位：科学出版社

《当代会计评论》编辑部

联系人：杨颖瑜

电话： 0592-2181523

投稿信箱：cas@xmu.edu.cn

网址：http://cascar.xmu.edu.cn

邮编：361005

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稿件信息

【标题】	中国上市公司避税行为：事实与解释
【作者】	叶康涛(中国人民大学商学院/中国人民大学管理会计研究中心)；侯唯珠(中国人民大学商学院)；黄铮(中国人民大学商学院)
【关键字】	避税, 上市公司, 税收优惠, 所得税负
【摘要】	本文回顾了自1990 年以来中国的企业所得税征管政策的变迁，给出了关于中国上市公司避税行为的若干事实性发现。我们发现，虽然中国上市公司实际所得税率显著低于法定所得税率，但这种较低的实际所得税率主要通过获取税收优惠的方式实现；在考虑税收优惠因素之后，实际所得税率与名义所得税率之间并不存在显著差异。此外，现有计算实际所得税率的指标没有考虑会计—税收差异（以下简称会税差异），导致高估了上市公司的实际所得税率，潜在意义上可能低估了上市公司的避税活动，这一测量误差在2007 年新会计准则实施之后尤为严重。现有基于实际所得税率的实证分析，一方面无法洞察上市公司具体避税措施（即通过税收优惠，还是通过非优惠避税行为），另一方面，也存在较大的测量误差（特别是当上市公司存在较高的会税差异的时候），这一影响对于国有上市公司，以及高负债、高盈利能力的上市公司来说尤为明显。中国上市公司避税行为的影响因素可以分为公司基本特征、公司治理特征和地区特征三大类因素，但不同特征的上市公司所采取的具体避税措施存在较大差异。此外，在考虑会税差异对避税指标测度的影响之后，我们发现，以往文献的若干结论发生了变化。本文从企业所得税征管政策变迁、避税指标选择、实证结果阐释等方面，丰富了我们对于中国上市公司所得税避税行为的认识。